Бухгалтерская отчётность — основа, на которой считают действительную стоимость доли, дивиденды, цену бизнеса при продаже, лимит кредитования и размер требований в банкротстве. Если отчётность искажена, искажены и все эти величины, а спор ведётся о цифрах, которые никто не проверял.
Сразу о разграничении, из-за которого чаще всего теряют время. Экспертиза достоверности отчётности — не аудит. Аудитор выражает мнение о достоверности отчётности в целом, выборочно и для широкого круга пользователей. Эксперт отвечает на конкретные вопросы по конкретным статьям, сплошным порядком и с процессуальным статусом заключения. Аудиторское заключение без оговорок не мешает установить искажение конкретной статьи.
Ниже разобраны предмет проверки, типовые искажения и что делать при отсутствии первичных документов. Общее представление о направлении даёт страница о бухгалтерской экспертизе.
Что устанавливает эксперт и где граница его компетенции
Эксперт отвечает на учётные вопросы; правовые выводы делает суд.
Эксперт устанавливает:
- соответствие показателей отчётности данным регистров бухгалтерского учёта;
- соответствие записей учёта первичным документам;
- полноту отражения фактов хозяйственной жизни за период;
- правильность оценки отдельных статей активов и обязательств;
- наличие искажений, их характер, направление и денежную величину;
- влияние выявленных искажений на конкретные показатели — чистые активы, финансовый результат, стоимость доли.
За пределами компетенции остаются добросовестность составителей отчётности, наличие умысла, налоговые последствия и правовая квалификация выявленных операций. Эксперт показывает, что в отчётности не соответствует учёту и документам и на сколько, а выводы о намерениях и ответственности делает суд.
Чем это отличается от аудита
Различий четыре, и каждое имеет практическое значение.
Предмет. Аудит проверяет отчётность в целом и завершается мнением о её достоверности. Экспертиза отвечает на поставленные вопросы: обычно по отдельным статьям и операциям, значимым для спора.
Полнота. Аудит по своей природе выборочен: объём процедур определяется уровнем существенности и оценкой рисков. Экспертиза по спорным статьям проводится сплошным порядком в пределах согласованного перечня статей — проверяются все относящиеся к ним операции; сам перечень стоит очерчивать точно, поскольку сплошная проверка ресурсоёмка.
Статус. Заключение эксперта — процессуальный документ, эксперт предупреждается об ответственности и отвечает на вопросы суда. Аудиторское заключение таким статусом не обладает.
Адресат. Аудит выполняется для широкого круга пользователей отчётности, экспертиза — для конкретного спора и конкретных величин.
Отсюда практический вывод, который многих удивляет: наличие аудиторского заключения без оговорок не препятствует установлению искажения конкретной статьи. Уровень существенности в аудите бывает выше суммы, о которой идёт спор, и такое искажение аудитор мог не рассматривать вовсе.
Типовые искажения
Направление искажения обычно определяется целью, и по нему легче понять, где искать.
Завышение активов. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность, числящаяся как актив; неликвидные и фактически отсутствующие запасы; займы связанным лицам без перспективы возврата; финансовые вложения в организации без имущества; капитализация текущих расходов вместо их списания.
Занижение или сокрытие обязательств. Неотражённые поставки и услуги, обязательства перед связанными лицами, поручительства и залоги, начисленные, но не отражённые санкции, отсутствие оценочных обязательств по известным претензиям и судебным спорам.
Манипулирование финансовым результатом. Признание выручки не в том периоде, отражение операций без реального исполнения, продажа с последующим возвратом на границе отчётного периода, необоснованное создание или восстановление резервов.
Обратное занижение показателей. Встречается там, где выгодно показать бизнес хуже, чем он есть: при выкупе доли, разделе имущества, определении цены. Сокрытие выручки, завышение расходов, создание избыточных резервов.
Каждое искажение проверяется одинаково: показатель отчётности сопоставляется с регистрами, регистры — с первичными документами, а операция — с реальностью её исполнения.
Существенность
Понятие, которое в споре работает иначе, чем в аудите, и это стоит понимать заранее.
В аудите существенность — расчётная величина, ниже которой искажения не влияют на решения пользователей отчётности. В экспертизе значимость искажения определяется его влиянием на спорную величину: если ошибка меняет действительную стоимость доли или размер дивидендов, она значима независимо от того, укладывается ли в аудиторский порог.
Поэтому в заключении искажения не просто перечисляются, а пересчитываются в конкретные показатели. Формулировка «выявлены искажения дебиторской задолженности» ничего не даёт стороне спора; формулировка «стоимость чистых активов завышена на такую-то сумму, действительная стоимость доли составляет столько-то» — даёт.
Отсюда и требование к постановке вопросов: спрашивать нужно не только о наличии искажений, но и об их влиянии на величину, из-за которой идёт спор.
Когда нужна экспертиза
- Спор о действительной стоимости доли участника при выходе или исключении.
- Оспаривается размер распределённой прибыли или отказ в выплате дивидендов.
- Приобретён бизнес, и после сделки выяснилось, что показатели отчётности не соответствовали действительности.
- Кредитор или залогодержатель оспаривает данные, представленные при получении финансирования.
- В деле о банкротстве требуется проверить отчётность за период до возбуждения дела.
- Спор с бывшим руководителем или главным бухгалтером о состоянии учёта и отчётности.
- Требуется независимая проверка выводов аудитора или заключения другой стороны.
Если первичных документов нет
Ситуация обычная: документация утрачена, не передана, представлена частично.
Само по себе отсутствие первичных документов — самостоятельный вывод: операция, не подтверждённая документами, не может считаться достоверно отражённой. Это фиксируется прямо, с указанием суммы неподтверждённых записей.
Дополнительные источники позволяют проверить многое и без первички: выписки по расчётным счетам показывают фактическое движение средств; данные контрагентов и их отчётность — встречную картину; материалы налоговых проверок — результаты уже проведённого контроля; складские и производственные документы — движение материальных ценностей.
Ограничения указываются в заключении прямо. Вывод на неполных данных остаётся обоснованным, если ясно, какие источники использованы; заключение, умалчивающее о пробелах, разваливается при первой проверке.
Какие документы нужны
- Бухгалтерская отчётность за спорные периоды с приложениями и пояснениями, включая ранее сданные и уточнённые редакции.
- Регистры бухгалтерского учёта — оборотно-сальдовые ведомости, карточки и анализ счетов, главная книга.
- Первичные документы по исследуемым статьям и операциям.
- Учётная политика организации за каждый период — от неё зависит правильность оценки статей.
- Расшифровки статей отчётности, результаты инвентаризаций, акты сверок с контрагентами.
- Выписки по расчётным счетам за исследуемый период.
- Аудиторские заключения и материалы аудита, если он проводился.
- Материалы налоговых проверок, акты и решения.
Можно ли заранее оценить перспективу
Да, и по отчётности это делается быстро. Специалист посмотрит динамику статей, соотношения между ними и расшифровки и скажет, где вероятны искажения и какие статьи имеет смысл проверять сплошным порядком.
Многое видно уже из самой отчётности: дебиторская задолженность, растущая быстрее выручки; запасы, не соответствующие оборотам; резкое изменение статьи на границе периода; расхождения между формами отчётности. Эти признаки не доказывают искажения, но точно указывают, куда смотреть.
Оценка нередко оказывается неблагоприятной для обратившейся стороны: подозрительная на первый взгляд динамика объясняется характером деятельности, а искажений нет. Узнать это до назначения экспертизы дешевле, чем после.
Прогноз не является заключением, не гарантирует результат и после исследования может уточниться. Если экспертиза назначена судом, назначенный эксперт сторону не консультирует.
Как сформулировать вопросы эксперту
Формулировки определяют применимость результата. Мы разбираем задачу вместе с заказчиком; окончательные вопросы судебной экспертизы определяет суд.
Главное — довести вопрос до величины, из-за которой идёт спор. Ответ о наличии искажений сам по себе спор не решает.
- Соответствуют ли показатели бухгалтерской отчётности за … данным регистров бухгалтерского учёта?
- Соответствуют ли записи в регистрах бухгалтерского учёта первичным документам?
- Полно ли отражены в учёте факты хозяйственной жизни за указанный период?
- Имеются ли искажения показателей отчётности, каковы их характер и величина?
- Какова стоимость чистых активов организации по состоянию на … с учётом выявленных искажений?
- Как выявленные искажения повлияли на действительную стоимость доли участника?
- Соответствует ли оценка отдельных статей отчётности учётной политике и правилам бухгалтерского учёта?
- Подтверждены ли первичными документами операции, отражённые по счёту …?
Несколько формулировок стоит поправить до подачи ходатайства.
- «Является ли отчётность достоверной?» — слишком широко; спрашивайте о соответствии конкретных показателей учёту и документам.
- «Допущены ли нарушения главным бухгалтером?» → «Соответствуют ли записи учёта первичным документам и правилам бухгалтерского учёта?» — вину устанавливает суд.
- «Уклонялась ли организация от налогов?» → вопрос правовой квалификации, а налоговые последствия — предмет отдельного исследования.
- «Правильно ли рассчитана стоимость доли?» → «Какова стоимость чистых активов с учётом выявленных искажений и какова действительная стоимость доли?»
Что делать с готовым заключением
Заключение используется в корпоративных спорах о стоимости доли и распределении прибыли, в спорах о цене приобретённого бизнеса, в делах о банкротстве и о привлечении контролирующих лиц к ответственности, а также при возражениях против расчётов другой стороны.
Отдельное применение — проверка чужого заключения или аудиторского отчёта. Как правило, проверяются три вещи: сопоставлялась ли отчётность с регистрами, а регистры с первичными документами; проверялась ли реальность операций или только их отражение; пересчитаны ли выявленные искажения в спорную величину.
Гарантировать исход невозможно — доказательства оцениваются в совокупности. Но заключение, где каждое искажение подтверждено документами и доведено до конкретной суммы, оспаривать существенно труднее, чем общий вывод о недостоверности.
От чего зависят стоимость и срок
Основные факторы — число исследуемых периодов и статей, объём операций, состояние учёта и полнота документов, необходимость проверки реальности операций и встречных данных контрагентов.
Сильнее всего влияет способ проверки: сплошная проверка статьи с большим числом операций требует существенно больше времени, чем анализ отчётности и регистров. Поэтому перечень статей стоит очертить точно — исследовать «всю отчётность за три года» дорого и обычно не нужно.
Пришлите отчётность за спорные периоды и опишите, какая величина оспаривается, — после просмотра назовём ориентировочные стоимость и срок и скажем, какие статьи имеет смысл проверять.
Как мы работаем
- Смотрим отчётность и описание спора, сообщаем предварительное мнение о вероятных искажениях.
- Согласовываем вопросы, перечень статей, сроки и условия либо принимаем определение суда.
- Сопоставляем показатели отчётности с регистрами учёта и выявляем расхождения.
- Проверяем записи регистров по первичным документам и оцениваем реальность операций.
- Определяем величину искажений и пересчитываем спорные показатели с их учётом.
- Оформляем заключение с расчётами и таблицами, при необходимости участвуем в заседании.
Организация независима от сторон спора, работает в соответствии с Федеральным законом № 73-ФЗ о государственной судебно-экспертной деятельности и обеспечивает конфиденциальность переданных материалов.
Получите бесплатную консультацию
Пришлите бухгалтерскую отчётность за спорные периоды и скажите, какая величина оспаривается, — мы бесплатно укажем, где вероятны искажения и какие статьи стоит проверять. Если у вас на руках аудиторское заключение без оговорок, это не повод отказываться от проверки: уровень существенности в аудите нередко выше суммы спора. Телефон 8 (800) 333-24-09 или заявка на сайте.
Проведение экспертизы по уголовному делу
Судебная экспертиза по уголовному делу производится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями.
Негосударственными судебно-экспертными учреждениями постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2010 г. № 28 «О судебной экспертизе по уголовным делам» признаёт некоммерческие организации, созданные в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О некоммерческих организациях» и осуществляющие судебно-экспертную деятельность в соответствии с принятыми ими уставами.
АНО «Судебный эксперт» отвечает этому определению: организация является автономной некоммерческой организацией, а проведение судебных экспертиз — её основной уставной деятельностью (см. раздел «Документы организации»). Поэтому она вправе проводить экспертизы в том числе по уголовным делам.
